重磅 营改增后 房地产开发企业财税处理的4个变化

　　全面推开营业税改征增值税试点的实施办法及配套政策近日终于公布了。自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

　　房地产开发企业是我国国民经济的命脉，也是中国老百姓极为敏感的行业，实施营改增之后，房地产开发企业相关的财税处理有何变化呢?下面将为大家一一介绍。

　　一、会计处理的变化

　　营改增之前，房地产开发企业按照“销售不动产”税目征收营业税，税率为5%。

　　假设企业销售商品房取得销售收入1000万元，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的税率分别为7%、3%、2%。则企业相关的会计处理如下：

　　借：银行存款1000

　　贷：主营业务收入1000

　　借：营业税金及附加50

　　贷：应交税费——应交营业税50

　　借：营业税金及附加6

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税3.5

　　应交税费——应交教育费附加1.5

　　应交税费——应交地方教育附加1

　　营改增后，房地产开发企业适用11%的增值税税率。同样的条件，相关的会计处理如下：

　　借：银行存款1000

　　贷：主营业务收入900.90

　　应交税费——应交增值税(销项税额)99.10

　　不考虑当月增值税进项税额的情况下：

　　借：营业税金及附加11.89

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税6.94

　　应交税费——应交教育费附加2.97

　　应交税费——应交地方教育附加1.98

　　二、会计利润的变化

　　仍引用上述的例子，通过分录可以看出，由于增值税属于价外税，不影响会计利润，因此缴纳增值税下，企业确认收入900.90万元，而缴纳营业税情况下，企业确认收入1000万元，销售收入下降9.91%。

　　假定不考虑营业成本，则缴纳营业税情况下：

　　对利润总额的影响=1000-50-6=944(万元)

　　缴纳增值税的情况下：

　　对利润总额的影响=900.90-11.89=889.01(万元)

　　由此可见，在不考虑营业成本的情况下，营改增后，企业的会计利润有所下降。而如果考虑营业成本这一因素，则在采购环节的进项税额能否抵扣变得尤为重要。

　　三、税负变化

　　营改增之前，房地产开发企业涉及到的税种主要有营业税、房产税、土地增值税、契税、城镇土地使用税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等，其中营业税、土地增值税、企业所得税是房企的3大税种，房地产开发企业的收费项目有几十种。

　　营改增后，税种由营业税改为增值税，其他税种不变，税率由原来的营业税5%改为增值税11%，单从税率方面看，税率有较大提高，但是由于增值税存在抵扣链条，只对增值额征税，而营业税是对全部营业额征税，所以从理论上讲，最终会降低整体税负。

　　四、发票管理的变化

　　原营业税税制下，营业税发票仅作为购入方相关资产或费用的确认依据，而不作为抵扣凭证。在增值税税制下，增值税发票的管理尤为重要，由于一方开具增值税专用发票，会涉及到下游企业的抵扣，增值税形成整个行业完整的闭环链条，因此销项发票的领购、开具、保管、作废，进项发票的取得、认证、抵扣等都显得尤为重要。企业在营改增后，应更加重视发票的管理，同时在选择供应商时，应注意选择增值税一般纳税人，以便相应的进项税额可以抵扣，减少企业的应纳税额。

　　营改增是我国税制改革的重要举措，关乎国计民生，因此企业应积极响应国家政策，做好万分准备，相信营改增定会给企业带来福音。

　　营改增后房地产开发企业3个热点问题

　　1、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，是否需要预缴增值税?

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　根据《国家税务总局关于发布

　　2、一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应该如何处理?

　　根据《国家税务总局关于发布

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模)

　　3、房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，应该如何计算增值税应纳税额?

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，适用税率为11%。