公司分立所得税处理的两种情况

公司分立是企业重组的重要形式之一。所谓公司分立，是指一个公司依据法律、法规的规定，分成2个或者2个以上公司的法律行为。按照《公司法》的规定，公司分立应作财产分割，公司分立的涉税问题，主要是由于财产分割引起的。也就是说，公司分立要从被分立公司分割财产到新公司（以下称分立公司）。被分割的财产既会引起被分立公司、分立公司净资产的变化，也会引起被分立公司股东权益发生变化。根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的规定，公司分立的所得税处理涉及被分立公司、分立公司及被分立公司股东三方。

 　　公司分立所得税处理的一般性规定

 　　（一）被分立公司的所得税处理。

 　　公司分立，对被分立公司而言，主要涉及是否确认被分割资产的转让所得或损失问题。一般情况下，公司分立相当于被分公司将其资产按公允价值转让给被分立公司，因此应对被分割的资产确认转让所得或损失。如果分立后被分立公司不再存续，应对被分立公司作清算处理，确认清算所得。

 　　（二）被分立公司股东的所得税处理。

 　　公司分立，对被分立公司股东而言，主要涉及分立公司对其支付对价的处理问题。对价应如何进行所得税处理，视分立后被分立公司是否存续而定。一般情况下，如果公司分立后，被分立公司不再存续，则其股东取得的对价，应视同因被分立公司清算而分回的剩余财产进行所得税处理。如果公司分立后，被分立公司仍然存续，如果分立后被分立企业仍然存续，则其股东取得的对价，未超过被分立企业留存收益份额的部分，属于分配的股息，免征企业所得税；超过被分立公司留存收益份额的部分，如果低于投资成本，视同投资成本的收回，应相应冲减被分立公司股权的计税基础；如果高于投资成本，应确认股权转让所得。被分立企业股东应按公允价值确定取得支付对价的计税基础。

 　　（三）分立公司的所得税处理。

 　　公司分立，对分立公司而言，所得税处理主要涉及如何重新确定被分立资产的计税基础问题。一般情况下，由于被分立公司确认了被分立资产的转让所得或损失，相当于按公允价值转让此部分资产，因此分立公司应按公允价值确定其计税基础。 

　　公司分立所得税处理的特殊性规定 

　　（一）被分立公司的所得税处理。

 　　依据财税〔2009〕59号文件规定，如果符合特殊性处理条件，被分立公司可暂不确认被分立资产的全部转让所得或损失，但交易支付总额中涉及非股权支付的，应确认非股权支付对应的所得，具体计算公式如下：

　　非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

 　　关于税收优惠政策的处理，依据财税〔2009〕59号文件规定，在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。