邮政业“营改增”的预测分析与建议
邮政业“营改增”的预测分析与建议
目前有关部门正在抓紧准备铁路运输和邮电通信业纳入营业税改征增值税试点方案，很可能今年底或明年初出台。笔者从税源专业化管理角度出发，对邮政速递业作了一些调研，并结合去年10月1日起江苏省交通运输业实施“营改增”的经验，对邮政速递行业“营改增”进程中可能遇到的问题作出预测分析。
邮政业“营改增”进程中可能遇到的情况
一般纳税人税收负担可能加重。在笔者调查的129户申报邮政业营业税的单位中，有些单位因兼营交通运输业务，去年已实行交通运输业“营改增”。这些单位中，包括尚未涉及“营改增”的单位，最突出的问题表现在增值税税率的适用和进项税额的抵扣方面。目前交通运输业增值税税率为11%，如果邮政业的增值税税率比照交通运输业也定为11%的话，由于邮政企业进项税抵扣范围窄，会导致实际增值税税负重于原来的营业税税负。以某速运公司为例，2012年总收入为2.6亿元，其中邮政业收入为1.87亿元。根据现行增值税管理办法，经模拟测算，可以抵扣的进项税额仅为440万元。如果邮政通信业增值税税率为6%，进项税抵扣范围不变，该单位2012年的增值税负担率为2.78%，较2012年营业税实际负担率增加0.29个百分点；如果邮政通信业增值税税率为11%，该单位2012年的增值税负担率为8.21%，较2012年营业税实际负担率增加5.72个百分点。再以某邮政速递物流公司一家分公司为例，该单位2012年总收入为1.9亿元，其中邮政业收入为1.5亿元。根据现行增值税管理办法，经模拟测算，可以抵扣的进项税额为250万元。如果邮政通信业增值税税率为6%，进项税抵扣范围不变，该单位2012年的增值税负担率为3.40%，较2012年营业税实际负担率增加1.2个百分点；如果邮政通信业增值税税率为11%，该单位2012年的增值税负担率为6.90%，较2012年营业税实际负担率增加4.7个百分点。
税务机关和企业税收核算难度加大。对兼营交通运输业和邮政通信业的企业，在实际操作中很难区分其这两类业务发生的成本。企业以“交通运输业的销项税额”加“邮政通信业的销项税额”减“进项税额”计算出增值税额，较难分出“交通运输业增值税实际负担率”和“邮政通信业增值税实际负担率”各是多少。企业税收核算管理和税务机关评估、选案的难度都可能加大。
税务机关税源管理难度加大。部分大型邮政企业存在总部开票、分部邮寄的情况。在“异地取件”管理中，由总部与客户作结算并开票，总部指派当地分部开展邮政寄运，收入由总部在各地分部之间作统一调配。“营改增”以后，如果不能实行全网抵扣，分部将因不能开具增值税发票而少计销项税额，而这部分税源将有可能转移到总部所在地区。这给税务机关管理和核实税源带来较大难度。
企业发票管理难度加大。部分邮政企业规模很小，发票管理制度尚未健全。目前网邮的流程是，客户网上付费，邮政企业通知就近的收件员上门收件。90%的小件速运客户不要求开发票。但在“营改增”后，客户如需发票用于抵扣，邮政企业须将发票开出后交予收件员带给客户。这就要求收件员先到网点取票，再去收件，拉长了办理时间，也带来发票管理的风险。
邮政行业收费提高可能带来税源转移。调研中，以某国际航空快件有限公司某市分公司为代表的部分大型企业表示，如果增值税的实际负担率高于原营业税的负担率，企业将提高收费价格，将这部分负担转嫁给消费者。如果“营改增”不在全行业推开，可能导致试点地区邮政行业收费水平上升，邮政企业的竞争力下降，部分企业转移到非试点地区经营，最终导致税源外流。
关于邮政速递行业“营改增”的政策建议
建议暂使用6%的增值税税率。根据笔者调研，约有七成的企业认为未来增值税实际负担率的增长如不超10%，尚在可以接受的范围。考虑到已经存在的四档增值税税率，建议邮政业暂适用6%的增值税税率。
扩大进项税抵扣范围。根据目前增值税抵扣的范围，邮政速递企业能抵扣的项目比较少。在企业发生的成本中，人工成本约占50%，人工成本中劳务派遣支出又占约50%。建议扩大抵扣范围，将劳务派遣的支出纳入抵扣项。此外，跨省市大型公司的全网运费和国际航空运费等也应纳入抵扣项。
加速其他相关业务的“营改增”进程。在调研中，某物流有限公司建议，将邮政相关的劳务外包业、服务业航空代理业和餐饮业等一并纳入“营改增”范围。某速运有限公司建议，应将快递企业代收货款业务纳入“营改增”范围。
邮政业“营改增”应在全国开展。鉴于去年江苏省交通运输业“营改增”后部分企业转移到非试点地区，出现洼地效应的情况，建议本次邮政业“营改增”在全国同时开展，避免出现地区之间的不平衡。
“营改增”期间暂缓征收邮政“份子钱”。日前，《邮政普遍服务基金征收使用管理暂行办法》已起草完毕，并于4月向部分快递企业征求意见。按照该办法，快递公司在我国境内经营快递业务，将被征收邮政普遍服务基金，标准为国内同城快递0.1元/件、国内异地0.2元/件、港澳台1元/件、国际2元/件。据接受调查企业反映，这项交“份子钱”的办法如若执行，利润将被削去1/5~1/3，企业受影响很大。为了保障“营改增”期间企业平稳运行，建议暂缓征收邮政普遍服务基金。
作者单位：江苏省无锡市地税局
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