企业会计分录重点知识汇总

企业会计分录重点知识汇总

1、甲企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2004年8月16日购入材料一批，增值税专用发票上注明的含税价款为702 000元，发票等结算凭证已到，货款已于当日支付。2004年8月24日支付材料运杂费8 200元，2004年8月25日材料到达，验收入库。

　　要求：(1)编制支付货款的会计分录;

　　(2)编制支付运杂费的会计分录;

　　(3)编制材料验收的会计分录。

　　答：〔1〕借：物资采购 600 000

　　应交税金—应交增值税(进项税) 102 000

　　贷：银行存款 702 000

　　〔2〕借：物资采购 8 200

　　贷：银行存款 8 200

　　〔3〕借：原材料 608 200

　　贷：物资采购 608 200

　　2、某企业月初结存的A原材料100件，实际成本460 000。本月发生下列业务：5日购进原材料200件，实际成本900 000元，8日生产领用材料100件，10日购进材料300件，实际成本1500 000元，20日生产领用材料300件。

　　要求：(1)分别采用加权平均法、先进先出法和后进先出法计算本月领用材料的实际成本。

　　(2)月末编制生产领用材料的会计分录。

　　答：〔1〕加权平均法：

　　这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。

　　加权平均法的计算公式：

　　发出存货成本=发出存货数量存货×加权平均单位成本

　　期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货加权平均单位成本

　　本期领用材料的实际成本=(100+300)×476.67=1906668元

　　〔2〕先进先出法

　　先进先出法是假定先购进的库存先发出，发出存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库存影响较大。

　　本期领用材料的实际成本=460000+900000+100×1500000÷300=1860000(元)

　　〔3〕后进先出法

　　后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，对发出存货按最近收进的那批单价进行计价的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，能给企业在交纳所得税带来相应优惠。

　　本期领用材料的实际成本=1500000+100×900000÷200=1950000(元)

　　3、甲企业2002年1月1日以520 000元的价格购入面值为500 000元的2年期债券。票面利率为6%，到期一次还本付息(债券折溢价采用直线法摊销)。

　　要求：(1)编制甲企业2002年1月1日购入债券时

　　(2)编制甲企业2002年12月31日计提利息和分摊溢价的会计分录;

　　(3)编制甲企业2004年1月1日债券到期时的会计分录。

　　答：〔1〕借：长期债权投资--债券投资(面值)500 000

　　--债券投资(溢价)20 000

　　贷：银行存款等 520 000

　　〔2〕按直线法摊销溢价：溢价=实际取得成本-债券面值

　　年溢价摊销额=溢价÷购入至到期的存续期

　　实现利息收益=应计利息-年溢价摊销额

　　借：长期债权投资—债券投资(应计利息)30 000

　　贷：投资收益 20000

　　长期债权投资--债券投资(溢价)[20000÷2]10000

　　〔3〕借：银行存款560000

　　贷：长期债权投资--债券投资(面值)500000

　　长期债权投资—债券投资(应计利息)60 000

　　4、甲企业2002年1月1 日，外购一项专利权，实际支付价款240万元。根据有关法律规定，该项无形资产的法定有效年限为10年，已使用了1 年，估计该专利权的受益年限为5 年。2003年12月31日，由于与其相类似的新无形资产的出现，该专利权的盈利能力严重下降，导致其发生价值减值。估计该无形资产可收回金额为80万元。至2004 年12月31日，发现导致该专利权发生价值减值的因素部分消失，其盈利能力有所上升，估计可收回金额为90万元。

　　要求：(1)编制购入专利权、2003年摊销专利权的会计分录;

　　(2)编制2003年、2004年计提无形资产减值准备的会计分录。

　　答：(1)2002年1月无形资产取得

　　借：无形资产 —专利权 2400000

　　贷：银行存款 2400000

　　2003无形资产摊销额=该项无形资产实际支出数/受益年限=2400000÷5=480000元

　　借：管理费用--无形资产摊销 480000

　　贷：无形资产—专利权 480000

　　(2)2003年无形资产的账面价值=2400000-480000-480000=1 440 000元

　　2003年无形资产的可收回金额=800000

　　应计提的无形资产减值准备=1 440 000-800000=640000

　　借：营业外支出 640000

　　贷：无形资产减值准备640000

　　2004年应提的减值准备=[(800 000-800000/3)-900000]=-366 666.67元

　　借：无形资产减值准备 366 666.67

　　贷：营业外支出 366 666.67

　　5、某企业年末税前利润为600 000元，所得税适用税率为33%，采用分期预交，年终汇总清缴的征收办法交纳所得税，本企业1-11月已交纳所得税200 000元。有关调整事项如下：本年度有国库券利息收入1 000元;发生违法经营罚款支出3 000元;非公益性损赠支出40 000元。

　　要求：(1)计算全年纳税所得额、应交所得税;

　　(2)编制年终计提所得税的会计分录;

　　(3)编制年终结转所得税的会计分录;

　　(4)编制年终汇总清缴(上交)所得税的会计分录。

　　答：(1)全年纳税所得额=600 000-1000+3000+40000=642000

　　应交所得税=642000×33%=211860

　　(2)借：所得税 211860

　　贷：应交税金—应交所得税 211860

　　(3)借：本年利润211860

　　贷：所得税211860

　　(4)本年应补交所得税=211860-200000=11860

　　借：应交税金--应交所得税11860

　　贷：银行存款11860

　　6、某企业出售一栋闲置的房屋，其原始价值为4 000 000元，已提折旧600 000元，实际出售价格为3 800 000元，已通过银行收回价款。出售时，以银行存款支付各项清理费用8 000元，应交纳营业税的税率为5%，该项固定资产未计提减值准备。

　　要求：(1)编制固定资产转入清理时、支付清理费用的会计分录;

　　(2)编制计提营业税、固定资产出售、结转固定资产清理时的会计分录。

　　答：(1)固定资产转入清理

　　借：固定资产清理3400000

　　累计折旧600000

　　贷：固定资产4000000

　　支付清理费用时：

　　借：固定资产清理8000

　　贷：银行存款8000

　　(2)计提营业税：

　　借：固定资产清理190000

　　贷：应交税金—应交营业税190000

　　固定资产出售：

　　借：银行存款3800000

　　贷：固定资产3800000

　　结转固定资产清理时：

　　借：固定资产清理202000

　　贷：营业外收入--处理固定资产收益202000

　　7、某企业月初结存的原材料的计划成本460 000元，本月收入原材料的计划成本690 000元，实际成本700 000元。本月发出原材料的计划成本906 000元，其中：生产A 产品领用材料506 000元，生产B 产品领用材料350 000元，车间领用材料40 000元，行政管理部门领用10 000元。“材料成本差异”帐户的期初贷方余额800。

　　要求：(1)计算本月原材料的成本差异率及发出材料的实际成本、月末结存材料的实际成本。

　　(2)编制材料发出、分摊材料成本差异的会计分录。

　　答：(1)材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)×100%

　　发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异

　　本月材料成本差异率=(-800+10000)/(460000+690000)×100%= 0.8%

　　本月发出材料的实际成本=906000+906000×0.8%=913248

　　月末结存材料的实际成本=(460000+690000-906000) +(460000+690000-906000)×0.8%=245952

　　(2)材料发出:

　　借:生产成本—A产品506000

　　—B产品350000

　　制造费用40000

　　管理费用10000

　　贷：原材料906000

　　分摊材料成本差异：

　　借:生产成本—A产品4048

　　—B产品2800

　　制造费用320

　　管理费用80

　　贷：材料成本差异7248

　　8、甲企业2004年10月1日从B 公司购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价税款合计为468万元，该批材料已验收入库，同日开出同等金额的带息商业承兑汇票一张，年利率为5%、期限4个月。票据到期日，甲企业，因资金周转困难，无法按期支付货款及增值税。

　　要求：(1)编制购买材料的会计分录;

　　(2)编制2004年计提应付票据利息的会计分录;

　　(3)编制到期无法支付款项的会计分录。

　　答：(1)借：原材料 4 000 000

　　应交税金--应交增值税(进项税额)680 000

　　贷：应付票据4 680 000

　　(2)2004年月日2月31日应计利息=4680000×5%×3/12=58500

　　借：财务费用58500

　　贷：应付票据58500

　　(3)借：应付票据 4 738 500

　　财务费用 19500

　　贷：应付账款 4758000

　　9、甲企业年末税前利润为500 000元，所得税适用税率为33%，采用分季预缴、年终汇算清缴的方式交纳所得税。本年度1-11月份已预交所得税65 000元。有关调整事项如下：本年度有国库券利息收入1 000元;发生违法经营罚款支出3 000元;非公益性捐赠支出20 000元;要求：做以下会计账务处理。

　　(1)计算全年应纳税所得额、应交的所得税、年终应补交的所得税;

　　(2)编制结转本年度所得税的会计分录;

　　(3)编制年终结转所得税的会计分录;

　　(4) 实际清缴所得税的会计分录。

　　答：(1)全年纳税所得额=500 000-1000+3000+20000=522000

　　应交所得税=522000×33%=172260

　　(2)借：所得税 172260

　　贷：应交税金—应交所得税 172260

　　(3)借：本年利润 172260

　　贷：所得税 172260

　　(4)本年应补交所得税=172260-65000=107260

　　借：应交税金--应交所得税107260

　　贷：银行存款107260

　　10、甲企业2002年1月1日在证券市场上购入A公司发行的面值100 000元债券，实际支付价款104 000元，债券偿还期2 年，到期一次还本付息，票面利率为10%(债券溢价采用直线法进行摊销)。

　　要求：(1)编制甲企业2002年1月1日购入债券的会计分录;

　　(2)编制甲企业2002年12月31日计提应计利息的会计分录;

　　(3)编制该债券到期收回债券的本金和利息的会计分录。

　　答：〔1〕借：长期债权投资--债券投资(面值)100 000

　　--债券投资(溢价)4 000

　　贷：银行存款等 104 000

　　〔2〕借：长期债权投资—债券投资(应计利息)10 000

　　贷：投资收益 8000

　　长期债权投资--债券投资(溢价)[4000÷2]2000

　　〔3〕借：银行存款120000

　　贷：长期债权投资--债券投资(面值)100000

　　长期债权投资—债券投资(应计利息)20 000

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