企业所得税年度汇算清缴问题解答

　　如下访谈内容为网友就小企业纳税申报的问题向专家提问，企常青小编截取了其中精华部分分享给大家，希望能够帮助到大家。

　　访谈内容如下：

　　提问：小企业在执行小准则时将“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，在2012年企业所得税汇算清缴时能否作为调减项目申报?(前期已纳税调增过)

　　不可以作纳税调减。

　　提问：请问，企业从事商品销售，还兼营餐饮(小吃店)，另将部分闲置店面出租，请问后两种收入在所得税清算表收入明细表中应填列在哪栏。谢谢!

　　附表一(1)：《收入明细表》第8行“其他业务收入”相关行次。

　　提问：请问，养老保险、医疗保险等社会保障金一般都是当月计提(按当月实际人数)下月初交纳，到年底会有应付款项，这一款项需要纳税调整吗?谢谢!

　　企业按任职或者受雇的全体员工实际支付的养老保险、医疗保险等社会保障金准予扣除。

　　提问：企业当年度实际发生的工资薪酬，已暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴前，如实发放了上述工资及年终奖等，是否也可视为“补充提供该成本、费用的有效凭证(2011年第34号公告)”其与国税函[2010]148号称企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。“实际发放的工资”与“补充有效凭证”是否两者是否等效?

　　企业实际发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》(国税函〔2009〕3号)有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。本市薪金扣除的口径，仍按实际发放金额扣除。具体填报请向主管税务机关确认。

　　提问：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。“开始生产经营年度”的认定，有否具体的标准或条件?

　　对企业筹备期与生产经营期界线的划分问题，财政部财法字〔1999〕第3号文曾明确，企业筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。财政部(95)财工字第223号文明确，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营(包括试生产、试营业)为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营(包括试生产、试营业)为止期间为筹建期。国家税务总局国税发〔1997〕191号文明确，对新办企业，单位开业之日的执行口径,统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起,包括试营业。国家税务总局国税函〔2003〕1239号文明确，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。在征收管理实践中，各地税务机关对企业开始生产经营年度的确认还有几种口径，包括取得第一项收入、或开出第一张发票等，具体可以向主管税务机关确认。 14:29:23

　　提问：主体事业单位，开办资金由于行业特点，年度产生的银行存款利息收入，在年度所得税汇算时，这部分利息收入是否作为应税收入要缴纳企业所得税?请教胡老师有什么财税文件依据?

　　应作为应税收入。应纳税所得额，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。具体请看企业所得税法实施条例。

　　税中望月

　　提问：请问胡教授：企业购买的银行理财产品，获取了收益，是否要交营业税?单位代扣代缴个税而获取的手续费是否要交营业税?

　　企业购买银行理财产品，应征收营业税。代扣代缴个人所得税取得的手续费不征营业税。

　　税月如歌

　　提问：请问胡老师：企业因持有境内企业在香港发行的H股(比如内地企业中国石化发行的H股)而获得的H股股息，是否属于来源于境内企业的所得?可以享受符合条件的居民企业间股息红利分配所得免税?

　　是的。股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地。

　　陈青

　　提问：2011年公司发生了一起工伤事故(经劳动部门认定为工伤),至2012年理赔全部结束,发生的工伤自费部分医药费(全部由公司承担)是否可以税前列支,因因夸年度,到税务机关办理什么手续?

　　具体手续请与主管税务机关联系。

　　雷艳

　　提问：胡老师这次所得税汇算清缴什么时候正式开始?

　　现在已经开始。纳税人应在2013年5月底之前向主管税务机关办理2012年度企业所得税纳税申报，结清企业所得税税款。

　　提问：如果企业执行的是企业会计准则，那么一定要计提盈余公积吗?

　　请按公司法相关规定执行。根据《公司法》第一百六十七条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 14:49:45

　　提问：应付工资年末有余额，是否做调整

　　国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数超过实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。 其他企业当年在成本中列支的工资薪金额超过实际发放额(合理的工资支出范围内的)的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。 14:53:32

　　一位年轻的财务工作者

　　提问：执行小企业会计制度的企业，年度现金流量表是否都要填写?

　　据我了解，需要编报。请向财政主管机关咨询。

　　提问：在哪里填企业所得税年度汇算清缴啊

　　纳税人可从税务网站“办税服务-下载中心”栏目内下载“上海市企业所得税汇算清缴客户端”，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定，如实填报《企业所得税年度纳税申报表》和《居民纳税人财务会计报告》，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。 纳税人可以从上海税务网站“企业所得税汇算清缴专栏”获得相关税收政策、业务流程、纳税申报表讲解等相关信息;还可以自行下载《企业所得税年度纳税申报表》电子版本，按需填报、打印。

　　不另外开讲座。你可以从上海税务网站“企业所得税汇算清缴专栏”获得相关税收政策、业务流程、纳税申报表讲解等相关信息。

　　123

　　提问：访谈在哪里进行 进入有条件限制吗

　　你已经进入在线咨询，现在就可以提问。

　　路人甲

　　提问：请问胡老师，单位为职工支付的补充住房公积金可否税前扣除?

　　企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在当年度税前扣除。超过的部分不得税前扣除。具体请与主管税务机关确认。

　　张星莹

　　提问：如当年无利润，是否需填列小型微利企业所得税优惠申请表。我公司资产为15000万元，但无营业收入，人员只有3个，算小型吗

　　企业所得税法所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的适用税率为20%。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　提问：请问固定资产折旧提满之后，报废，汇算清缴前需要备案吗

　　属于清单申报。具体请参阅上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)》的通知(沪国税所〔2011〕101号)。

　　提问：我公司是2012年内跨区转移企业，请问怎么进行所得数谁算缴纳

　　应由迁入地主管税务机关负责汇算清缴管理。具体请与当地主管税务机关确认。

　　提问：对于企业只发生了一些餐饮业务招待费，如何进行汇算清缴呢?是否汇算清缴后，补缴税款需要进行账务处理吗?

　　以企业营业收入、视同销售收入、未完工开发产品销售收入、从被投资企业所分配的股息红利、股权转让收入之和的5‰和业务招待费支出的60%两者孰小计算业务招待费支出税前允许扣除的金额，超过部分不得在税前扣除。

　　提问：实行小企业会计准则的企业，汇算清缴之后要补交企业所得税，以前可以走“以前年度损益调整”科目，现在该怎样进行账务处理呢?

　　可以通过企业所得税费用科目核算。

　　提问：企业购买银行理财产品，应征收营业税，那是按购买金额全额征收，还是仅对收益部分征收营业税?谢谢

　　纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的余额为计税营业额。

　　提问：老师，您好!我想问下，2012年成立的独立核算非法人分公司所得税汇算清缴必须要与总公司合并汇算清缴吗?由于汇算清缴快要开始了，想知道具体的相关情况。

　　新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。你可以从上海税务网站“企业所得税汇算清缴专栏”获得相关税收政策、业务流程、纳税申报表讲解等相关信息。 15:22:58

　　提问：您好!2012年暂估入库材料发票截止到今天还未到，做汇算清缴时如何处理，符合规定!

　　企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算清缴时仍未取得有效凭证的，应当作帐务调整，否则应调整应纳税所得额。

　　提问：请问：以现金形式直接发放劳务费可以在税前列支吗?(已为其代扣人缴个人所得税);另外：销售使用过的小桥车需要缴纳哪些税?(收到的价格低于原始价值是否还要缴增值税)

　　以现金直接发放劳务费，如与生产经营有关的，凭有效凭证税前扣除。销售使用过的小轿车按4%减半征收增值税，无论转让价格高于或者低于原值。

　　提问：国有企业退聘人员的工资是否该进应付职工薪酬?如进的话，没有国资工资备案(退聘人员国资不需备案)表，汇算清缴时不能提供;如不进的话，汇算清缴所得税税前扣除工资薪金数与个税申报数不符(汇算清缴结束后，税局要企业异常说明)。故特此提问，该如何操作?谢谢!

　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。返聘离退休人员报酬可以作为应付职工薪酬项目申报。具体操作请与主管税务机关确认。

　　提问：自收自支的事业单位 ,收到财政补贴(扶持基金) 是否要交企业所得税

　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。具体请参阅《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》〔财税〔2011〕70号〕

　　提问：开办费一次性计入当年损益，按照税法规定，企业所得税年度汇算如何清缴

　　企业发生的开(筹)办费，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理(分3年摊销)，但一经选定，不得改变。应特别注意的是：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　提问：没有资质的租赁企业可以经营融资租赁业务吗?如果可以，流转税怎么交?尤其在营改增后?谢谢!

　　从事融资租赁业务的企业需取得资质。经中国人民银行、商务部(原对外贸易部)、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。本市营改增试点企业，上述业务改征增值税，即按17%适用税率计算应纳增值税，对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。具体请参阅《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》〔财税〔2011〕111号〕

　　提问：收到园区的退税 企业是还要交企业所得税

　　应该交纳企业所得税。

　　提问：应付利润余额是公司欠股东的负债，宣告日与兑付日的汇率变动，可能产生汇兑差额，其中产生的所谓的汇兑损失不应该作为企业支出在税前扣除的，那么可能产生的汇兑收益是否也应作不征税收入处理?

　　企业所得税法所称其他收入，括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。汇兑收益不属于不征税收入。

　　提问：老师，我想请问下，今年的汇算清缴和去年相比有什么不同吗?所需交的报表之类的有没有很大的改变?谢谢。

　　2012年国家出台了一些企业所得税最新政策，本市汇缴清缴客户端也作了升级，一些申报表的项目也作了调整，具体可以从上海税务网站“企业所得税汇算清缴专栏”获得相关税收政策、业务流程、纳税申报表讲解等相关信息。

　　提问：请问：国企聘用退休人员的工资是否该进职工薪酬?如不进，汇算清缴所得税税前扣除的工资薪金数与个税申报的工资薪金数不等?如进的话，没有国资(退休人员)工资备案表。聘用退休人员的工资该填在哪里?谢谢!

　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。具体操作请与主管税务机关确认。

　　提问：关于同期辅导的范围能否讲得比较明确，如存在股权投资，未发生收益，需报吗

　　你指的是否为“同期资料准备”?根据国税发〔2009〕2号的规定，以下纳税人免于准备同期资料：1、年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额;2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围;3、外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。4、文件规定需提供或准备的纳税人除外。对于不符合上述规定的免于准备条件的纳税人，均应准备同期资料。

　　提问：老师，你好，企业所得税怎样核算?递延税到底包含那些税呢?谢谢!

　　请参阅《企业会计准则第18号——所得税(2006)》文件。

　　提问：您好，请问：暂估入库年末发票未收到，货已出库，汇算清缴需调整的依据，文件字号?

　　企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。《关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号